如何做好工程項目招投標審計？
在工程招投標過程中，內(nèi)部定標、陪標、圍標、串標等亂象層出不窮，嚴重擾亂社會經(jīng)濟秩序、降低工程質(zhì)量、破壞信用體系、滋生貪污腐敗。從近年來對工程項目招投標審計情況看，違規(guī)招投標問題屢禁不止，違紀違法手段日趨隱蔽，如何運用有效的審計手段發(fā)現(xiàn)工程項目招投標過程中存在的違紀違法問題，值得研究探討。本文一方面以項目流程、項目文書為梳理主線，另一方面以外圍數(shù)據(jù)、聯(lián)合分析為方法主線，形成全覆蓋、全鏈條的閉合審計方法，分析工程項目招投標過程中的違紀違規(guī)問題。
一、重點關(guān)注項目支付流程，選定疑點項目
（一）從中標情況入手，觀察集中中標工程情況。一是摸清需要進行招投標的項目底數(shù)。針對審計單位中工程項目體量金額的大小，確定需要進行招投標項目的清單，并從項目立項開始，設(shè)計項目清單表（招標方、招標代理人、中標方、施工分包方、材料供應(yīng)商等），選出上述清單要素中存在重復項最多的重點項目作為工程項目的審計切入口。二是分析工程分包情況。對工程后續(xù)存在大量分包的項目進行關(guān)注，尤其是中標公司人員結(jié)構(gòu)簡單，但中標量較大的公司，進一步分析，判斷是否存在違法轉(zhuǎn)分包情況，以及中標方在中標后將項目進行拆解，形成實質(zhì)性勞務(wù)分包、材料分包及特殊工程分包等行為，從而確定疑點項目，為后續(xù)詳細審計違規(guī)招投標及關(guān)聯(lián)關(guān)系分析做好基礎(chǔ)工作。
（二）從資金支付入手，核查工程付款情況。一是關(guān)注是否設(shè)立資金共管賬戶。詳讀審計工程合同付款條款，找準工程款付款節(jié)點，分析詢問是否設(shè)置共管賬戶，尤其是對首期預付工程款30%的項目重點關(guān)注，計算工程款，確定是否存在為提高資金撥付進度，超進度付款至設(shè)立共管賬戶的情況，同時也應(yīng)分析共管賬戶設(shè)立、管理、款項支付情況；二是關(guān)注轉(zhuǎn)分包合同的簽訂，審查是否存在直接提取項目管理費、固定工程項目利潤等違法轉(zhuǎn)分包條款。三是關(guān)注項目單位轉(zhuǎn)分包款項支付情況，對支付的分包項目款項進行計算分析，從支付金額比例上確定是否存在違法轉(zhuǎn)分包的情況，是否存在違規(guī)將財政資金轉(zhuǎn)移下沉到轉(zhuǎn)分包公司，并在下游揉拼非項目違規(guī)支出。
二、以項目文書為依托，審查招投標過程
（一）緊扣招標文書，以招標公告為參照，源頭排查內(nèi)部定標。一是詳讀對外發(fā)布的招標公告，重點核對項目質(zhì)量、工藝、資質(zhì)、資金實力、人員素質(zhì)等特殊要求條款，確定重點，通過對照投標文件判斷有效投標人是否均符合招標要求。二是重點關(guān)注關(guān)鍵性排除條款，評估該類條款是否存在排除潛在中標者的限制等，尤其對明顯與項目無關(guān)的排他性條款要求進行重點關(guān)注。三是觀察招投標公告過程中是否存在添加補充條款的現(xiàn)象，審查補充條款的補充原由、合理性及必要性，重點判斷招標人補充條款之后，原投標人放棄聲明的合理性。四是查閱該投標項目是否存在流標后二次、三次招標的情況，審核流標原因，對比流標中標排名及再招標公告條款，關(guān)注再招標過程中招投標金額、技術(shù)類、工藝流程等重大變動的條款。
（二）審核評標文件，以分數(shù)評估為標尺，排查代理機構(gòu)參與串標。一是審查招標文書評分規(guī)則，以招標文書打分規(guī)則為尺，評估評分標準是否存在特別加分項等具有指向性、傾向性的設(shè)定。二是比對評標過程中投標人員簽到表、評委簽到表、評委打分表、評委組成等，找出有無投標單位人員代理其他投標單位開標，排除走形式評標。三是度量評分過程中是否存在傾向性打分現(xiàn)象、分析打分細則，重點關(guān)注關(guān)鍵性差異評分點的打分是否具有排他性、主觀性，評估特別加分項對標的項目總評分的最終影響程度。四是穿行測試評分的組成部分，以招標規(guī)則對招標文書進行評分復核，排除顯失公平因素評分點重新測算排名，從而確定評標過程中的公平性程度。
（三）比對投標文件，以電子技術(shù)為手段，排查投標人相互圍標、陪標。一是利用IP地址查詢方法，采用計算機IP地址定位識別、IP應(yīng)用場景識別等技術(shù)，排查招標文件下載或投標文件上傳的IP地址是否相同，從而鎖定串標證據(jù)。二是取得投標單位的電子標書PDF文件，巧用Adobe Acrobat XI Pro對中標人的投標文件和其余投標文件進行比對，針對對比出的文檔中存在高度重復的部分，尤其是關(guān)鍵性數(shù)據(jù)呈現(xiàn)高度一致的現(xiàn)象進行分析，進一步鎖定規(guī)律性錯誤一致的證據(jù)鏈。三是對重要性數(shù)據(jù)加以關(guān)注及評估，對雷同式錯誤，如清單全費用綜合單價表中以材料費代替綜合單價等規(guī)律性一致異常情況，進行證據(jù)鏈固定。
三、擴大外圍數(shù)據(jù)，尋找關(guān)聯(lián)關(guān)系鏈條
（一）實際控制型人物關(guān)聯(lián)關(guān)系核查。一是橫向比對投標單位存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過企查查、愛企查等工商查詢軟件，查詢參與投標單位的單位法人、股東、監(jiān)事等高管姓名，觀察各投標單位是否存在高管之間互相持股參股現(xiàn)象，并通過高管姓名倒查出其名下所有企業(yè)，核查關(guān)鍵線索人物，并通過人物任職情況、親屬關(guān)系等找出工程項目之間存在的可能關(guān)聯(lián)關(guān)系，排查投標單位違規(guī)投標等問題。二是縱向比對招、評、投三方單位，以及項目工程轉(zhuǎn)分包單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。主要核查上述公司通過控股方式、高管持股、隱名股東等方式形成直接控股或者其他實質(zhì)性控股，找出關(guān)鍵性控股公司及控制人，排查存在隱性的內(nèi)部定標、陪標、圍標、串標。
（二）聯(lián)合圍標型項目關(guān)聯(lián)關(guān)系核查。一是核查招標代理情況。進一步核查多個投標項目所選用的招標代理公司，對于具有明顯地方性局限的代理招標公司還應(yīng)該核查該招標代理公司所有參與招投標代理的項目，并將由其進行招標的工程項目中所有進行投標的企業(yè)列出表格，將投標人、中標人列示，重點關(guān)注屢次參與投標不中或?qū)抑械耐稑巳?，形成代理機構(gòu)聯(lián)合投標人進行陪標、圍標的疑點。二是核查招采單位招采情況。觀察招標采購單位，對比是否存在中標單位多次中標同一招采單位的不同項目，核查出存在的定標現(xiàn)象疑點。三是核查資金流情況。從招投標交易中心查詢繳納投標保證金或者保函情況，查詢是否存在從同一銀行賬戶支付相關(guān)保證金的異常情況，以及實際未繳納保證金或未出具保函等異常操作。
四、多層次聯(lián)合分析，深挖利益輸送
（一）聯(lián)合分析關(guān)聯(lián)關(guān)系信息，整合權(quán)力尋租鏈條。一是整合招標文件中中標候選人排名，觀察是否存在明顯的中標人實力與招投標不符的情況，鎖定疑點單位后，采用倒查關(guān)聯(lián)關(guān)系、投標文件比對相結(jié)合的方式，尋找出違規(guī)招投標證據(jù)鏈。二是針對已存在違規(guī)的招標代理機構(gòu)，擴大范圍審計，整理其在該區(qū)域代理的審計范圍內(nèi)所有工程項目，合理懷疑這些工程項目均可能存在違規(guī)操作，再結(jié)合單個項目招標審計流程，進一步擴大關(guān)聯(lián)關(guān)系圖，從而揭示可能存在的系統(tǒng)性圍標、串標等問題。三是通過查出的違規(guī)招投標參與單位，對中標單位資金走向及已核查出的關(guān)聯(lián)關(guān)系，尤其是對有證據(jù)表明招標人、投標人、招標代理人均參與的政府投資項目進行重點剖析，關(guān)注其勞務(wù)分包、材料采購、工程施工中涉及的分包、轉(zhuǎn)包情況，進一步揭示政府投資項目中的權(quán)力尋租及貪污腐敗問題。
（二）整體分析資金流向情況，整合利益輸送鏈條。一是審核投標單位資金流向。以投標單位資金流水為走向，審核是否在招標前后各投標單位間有大額資金進出，且存在日常交易關(guān)系。通過排查關(guān)聯(lián)關(guān)系，資金流水線索，發(fā)掘出系統(tǒng)性圍標串標問題，且通過投標方之間資金流動，審查是否存在通過參與圍標、陪標、借用資質(zhì)中標等方式進行牟利的專職型企業(yè)，深挖這類企業(yè)形成的利益輸送鏈條。二是審核項目工程資金流向。以項目資金為鏈條，關(guān)注資金在工程支付過程中末端走向，調(diào)取工程方末端資金賬戶支付情況，重點關(guān)注資金流向個人賬戶的異常記錄，以及在關(guān)聯(lián)關(guān)系公司之間進行復雜性與項目無關(guān)支出的周轉(zhuǎn)情況，通過資金賬戶支付流水，揭示政府工程項目中存在的隱蔽利益輸送鏈。
